Следующие основные принципы лежат в основе подготовки и презентации интегрированного отчета:
1. Стратегический фокус и ориентация на будущее.
2. Связность информации.
3. Взаимодействие с заинтересованными сторонами.
4. Существенность.
5. Краткость.
6. Достоверность и полнота.
7. Постоянство и сопоставимость.
Эти принципы применяются по отдельности и совместно в целях подготовки и презентации интегрированного отчета. Соответственно, для их применения необходимо профессиональное суждение, особенно если между ними существует явное противоречие (например, между краткостью и полнотой).
1. Стратегический фокус и ориентация на будущее
Интегрированный отчет должен включать доступный для понимания потенциальным пользователем интегрированного отчета анализ стратегии организации и объяснение того, как применение этой стратегии влияет на способность организации создавать стоимость в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах.
Принятие стратегического фокуса и ориентации на будущее включают четкое формулирование того, как постоянное наличие, качество и доступность значимых капиталов способствует достижению организацией своих стратегических целей в будущем и созданию стоимости.
2. Связность информации
Интегрированный отчет должен представлять собой совокупность взаимосвязанных факторов, влияющих на способность организации создавать стоимость в течение долгого времени.
Ключевые формы связности информации включают связь между:
• Элементами содержания.
• Прошлым, настоящим и будущим.
• Капиталами.
• Финансовой и прочей информацией.
• Количественной и качественной информацией.
• Управленческой информацией, информацией для совета директоров и информацией, включаемой в отчеты для внешних сторон.
• Информацией, содержащейся в интегрированном отчете, информацией в других распространяемых организацией данных и информацией из прочих источников.
Связность информации и общая полезность интегрированного отчета повышаются, когда он логически структурирован, хорошо представлен, написан четким и понятным языком без использования специализированного языка и включает эффективные элементы навигации.
3. Взаимодействие с заинтересованными сторонами
Интегрированный отчет должен содержать анализ характера и качества отношений организации с основными заинтересованными сторонами. Данный принцип является важным, поскольку стоимость создается не только силами самой организации и не только внутри нее, но и через взаимодействие с другими субъектами. Стоит отметить, что интегрированный отчет не призван удовлетворить информационные потребности всех заинтересованных сторон.
Заинтересованные стороны могут предоставить полезные мнения о фактах, важных для них, включая экономические, экологические и социальные вопросы, которые также влияют на способность организации создавать стоимость. Эти мнения могут помочь организации:
• понять, как заинтересованные стороны воспринимают стоимость;
• выявить тенденции, которые, возможно, еще не привлекли общее внимание, но становятся все более значимыми;
• определить существенные факты, включая риски и возможности;
• разработать и оценить стратегию;
• управлять рисками;
• предпринять действия, в том числе принять стратегические и ответственные меры в ответ на существенные запросы.
Сотрудничество с заинтересованными сторонами происходит регулярно в ходе деятельности (например, ежедневное поддержание контактов с клиентами и поставщиками или более широкое сотрудничество в рамках стратегического планирования и управления рисками). Развитие интегрированного мышления повышает вероятность того, что в стандартную процедуру ведения бизнеса организации будет включен наиболее полный учет потребностей и интересов заинтересованных сторон.
4. Существенность
Интегрированный отчет должен раскрывать информацию о существенных факторах, влияющих на оценку способности организации создавать стоимость в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периоде.
Процесс определения существенных факторов включает:
• определение значимых факторов на основе их способности повлиять на создание стоимости;
• оценку важности значимых факторов с точки зрения их потенциального воздействия на создание стоимости;
• приоритезацию факторов на основе их относительной важности;
• определение подлежащей раскрытию информации о существенных факторах.
Данный процесс применяется как в отношении положительных, так и в отношении отрицательных факторов. Также он применяется в отношении финансовой и прочей информации.
Чтобы процесс определения существенности был наиболее эффективным, он должен быть тесно связан с процессами управления организацией и включать регулярное взаимодействие с поставщиками финансового капитала и другими сторонами для гарантии соответствия интегрированного отчета его основной цели.
5. Периметр (граница) отчетности
Ключом к процессу определения существенности является концепция периметра отчетности. Определение периметра для интегрированного отчета имеет два аспекта:
• компания, представляющая финансовую отчетность (т.е. периметр консолидации для целей финансовой отчетности)
• риски, возможности и результаты, относимые к другим компаниям/ заинтересованным сторонам, которые оказывают значительное воздействие на способность компании, представляющей финансовую отчетность, создавать стоимость.
Компания, представляющая финансовую отчетность, находится в центре периметра отчетности, поскольку:
• именно в компанию, представляющую финансовую отчетность, инвестируют средства и, следовательно, в информации о ней нуждаются поставщики финансового капитала;
• использование компании, предоставляющей финансовую отчетность, позволяет осуществить взаимоувязку фундамента, в виде информации, представленной в финансовой отчетности, с другой информацией в интегрированном отчете.
Компания, представляющая финансовую отчетность, определяет, какие дочерние компании, совместные предприятия и операции с ассоциированными компаниями, а также связанные с ними события, включаются в финансовый отчет организации. Компания, представляющая финансовую отчетность, определяется в соответствии с применимыми стандартами финансовой отчетности, основанными на концепции контроля или значительного влияния.
Второй аспект определения периметра отчетности относится к определению таких рисков, возможностей и результатов, относимых к компаниям/ заинтересованным сторонам или связанных с ними событиями, которые выходят за пределы компании, представляющей финансовую отчетность, и оказывают значительное воздействие на способность создавать стоимость. Такие другие компании/заинтересованные стороны могут быть "связанными сторонами" для целей финансовой отчетности, но обычно понимаются шире.
Компании/заинтересованные стороны, находящиеся внутри периметра отчетности, связаны с компанией, представляющей финансовую отчетность, не в силу контроля или значительного влияния, а по характеру и близости их рисков, возможностей и результатов.
6. Краткость
Интегрированный отчет должен быть кратким. Интегрированный отчет должен включать достаточно информации для того, чтобы понять стратегию, управление, результаты деятельности и перспективы организации без обременения менее существенной информацией.
7. Достоверность и полнота
Интегрированный отчет должен включать в себя все существенные факты, как положительные, так и отрицательные, в сбалансированной форме и без существенных ошибок.
На достоверность информации влияет ее сбалансированность и отсутствие ошибок.
Лица, наделенные управленческими функциями, отвечают за обеспечение эффективного руководства и принятие решений в отношении подготовки и презентации интегрированного отчета, включая определение сотрудников, активно задействованных в процессе, и надзор за ними.
Ведение аудиторского журнала при подготовке интегрированного отчета помогает рассматривать отчет и применять профессиональное суждение для принятия решения, достаточно ли достоверна информация для включения ее в отчет. В некоторых случаях, возможно, имеет смысл включить в интегрированный отчет описание механизмов, использованных для обеспечения достоверности.
Для того чтобы выявить наиболее существенную информацию, необходимо учесть, какие факторы включают в свою отчетность другие организации из той же отрасли, поскольку определенные факторы в рамках отрасли могут быть существенными для всех организаций в этой отрасли. Определение полноты включает рассмотрение объема раскрываемой информации, а также уровень ее специфичности и точности.
8. Постоянство и сопоставимость
Информация, содержащаяся в интегрированном отчете, должна быть представлена:
• на основе, являющейся постоянной в течение долгого времени;
• таким образом, чтобы можно было провести сравнение с другими организациями, в тех случаях, когда это существенно для собственной способности организации создавать стоимость в течение долгого времени.
Политика представления отчетности должна последовательно применяться в одном периоде относительно следующего периода, если только не требуется внесение изменений для повышения качества представленной в отчете информации. Когда происходит значительное изменение, организация объясняет причину такого изменения и описывает его последствия (с количественными данными, если это практически возможно и существенно).
Конкретная информация, включенная в интегрированный отчет, будет неизбежно варьироваться в разных организациях, потому что каждая организация имеет собственную уникальную историю создания стоимости. Тем не менее, рассмотрение вопросов, относящихся к элементам содержания, которые относятся ко всем организациям, помогает обеспечить приемлемый уровень сопоставимости между организациями.
Другим мощным инструментом повышения сопоставимости может быть:
• использование данных сравнительного анализа, например, отраслевого или регионального;
• представление информации в форме коэффициентов;
• отчет о количественных показателях, широко применяемых другими организациями по аналогичным видам деятельности, особенно когда какая-либо независимая организация (например, отраслевой орган) устанавливает стандартизированные определения. Такие количественные показатели, впрочем, должны включаться в интегрированный отчет, только если они являются важными в конкретных обстоятельствах организации и используются ею для внутренних целей.
Примечание: данная статья подготовлена с использованием текста переведенного на русский язык Стандарта об Интегрированной Отчетности, который опубликован на сайте www.ir.org.ru (официальный сайт Российской Региональной Сети по Интегрированной Отчетности, которая курирует проект по внедрению Стандарта об Интегрированной Отчетности в Российской Федерации)