29 марта 2007 Совет по Международным Стандартам (СМСФО) выпустил новую редакцию МСФО (IAS) 23.
Данный стандарт применяется к затратам по займам, относящимся к квалифицируемым активам, по которым дата начала капитализации -1 января 2009 или позднее.
Если принятие пересмотренного стандарта означает изменение учетной политики, то его следует применять к тем квалифицируемым активам, для которых начало капитализации затрат по займам приходится на дату вступления стандарта в силу или позднее нее.
Досрочное применение разрешено.
Стоимость активов будет включать все затраты, понесенные для приведения его в состояние пригодности к использованию или продаже.
Повысится сравнимость ФО, поскольку отменен один из двух существовавших ранее методов учета затрат по займам.
Изменение МСФО (IAS) 23 способствует конвергенции с ГААП США.
Главное изменение по сравнению с предыдущей редакцией - это исключение возможности немедленного признания в качестве расходов периода тех затрат по займам, которые относятся к активам, требующим значительного времени на доведение их до состояния пригодности к использованию или к продаже.
Таким образом, проценты по заемным средствам, относящиеся к квалифицируемому активу, подлежат обязательной капитализации и включаются в стоимость этого квалифицируемого актива.
Измененный стандарт не требует капитализации расходов по займам, относящимся к:
- Активам, оцениваемым по справедливой стоимости
- Запасам, которые производятся в больших количествах на повторяющейся основе, даже если это требует значительного времени на доведение их до состояния пригодности к использованию или к продаже.
Затраты по займам - это процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств. Затраты по займам могут включать:
- Процент по ссудам, банковским овердрафтам, финансовому лизингу
- Амортизацию скидок и премий, связанных со ссудами
- Амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды
- Курсовые разницы на выплату процентов, возникающие в результате займов в иностранной валюте.
Капитализация_Специальные займы:
Капитализируемая сумма = фактические затраты по займу за отчетный период ЗА МИНУСОМ любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств
Капитализация_Общие займы:
Капитализируемая сумма = фактические затраты по данному квалифицируемому активу УМНОЖЕННЫЕ на ставку капитализации
Капитализация затрат должна начинаться когда:
- Возникли расходы по данному активу
- Возникли затраты по займам И
- Началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению
Капитализация должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.
Капитализация должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже. Обычно это происходит, когда завершено физическое сооружение актива. Но повседневная административная работа все еще может продолжаться, и еще могут оставаться незначительные доработки (например, оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя).